成品油消費稅新規(guī)出臺后，變票、改票等問題有望從源頭得到杜絕，引發(fā)調(diào)和油市場震動。

2018年元旦假期還未結(jié)束，國家稅務(wù)總局就發(fā)布了2018年第1號公告—《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》，在石油行業(yè)引發(fā)了不小的震動。

這個公告發(fā)布的目標很明確—加強汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油消費稅的征收管理，維護公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境。從公告的各項條款來看，規(guī)定了如何開具成品油發(fā)票，指明了納稅申報表調(diào)整的主要內(nèi)容、對納稅申報實行比對的主要內(nèi)容，以及前后銜接等問題。但敏感的業(yè)內(nèi)人士表示此公告反映的內(nèi)容并非如此簡單。

反映改革方向

“這個公告反映了兩個重要方面的改革：一是財稅體制改革，一是油氣體制改革?！眹鴦?wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所所長助理、研究員郭焦鋒說。

從財稅體制改革角度來看，黨的十八屆三中全會已明確提出要深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度，十九大更是確定了加快建立現(xiàn)代財政制度的財稅體制改革目標?！啊蛾P(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》事實上主要是配合現(xiàn)代財稅體制改革的要求。成品油消費稅作為消費稅中的一個重要品種，是消費稅改革重要的領(lǐng)域。提出這個公告預(yù)示著我國消費稅改革在不斷深入推進。”郭焦鋒說。

從油氣體制改革角度來看，2017年5月，國務(wù)院公布了《關(guān)于深化石油天然氣體制改革的若干意見》，部署了八個方面的重點改革任務(wù)。改革油氣產(chǎn)品定價機制、有效釋放競爭性環(huán)節(jié)市場活力是其中一個方面?！俺善酚褪袌龈母飫菰诒匦校善酚拖M稅改革是成品油市場改革很重要的一方面。國家稅務(wù)總局發(fā)布這么一個公告預(yù)示著石油天然氣改革已經(jīng)加快推進?！惫逛h說。

劍指市場亂象

“不可否認的是，目前我國成品油消費稅在政策和分管上存在著一些問題。”郭焦鋒說，“《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》的發(fā)布是改革的需要，更是針對目前成品油消費稅出現(xiàn)的問題的必要措施?！?/p>

我國的成品油消費稅是中央稅，稅收的收入歸中央。對地方來說不僅享受不到這部分稅收，而且由于成品油消費稅是價內(nèi)稅，還要貼出一部分增值稅和增值稅的附加給中央，所以地方上沒有監(jiān)管的積極性。

成品油消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收，而不在消費等環(huán)節(jié)征收。因此，消費稅征管的力度相對比較弱，存在一些不法的成品油生產(chǎn)商、經(jīng)銷商通過變票、換票、改票等手段偷逃消費稅的現(xiàn)象?！斑@也變相鼓勵地方政府投資煉油廠。因為雖然地方政府獲得不了成品油消費稅，但可以形成大量的其他地方稅收，比如增值稅。這就造成很多地方都想建煉油廠的狀況，而我國現(xiàn)在煉油產(chǎn)能已經(jīng)嚴重過剩?！惫逛h說。

成品油消費稅征收的范圍比較窄，列舉的征收品目只有七個，其他可以用于調(diào)油的化工品不征收，而像MTBE等化學(xué)品經(jīng)過簡單調(diào)和后就可以成為汽油或者柴油?！斑@樣就容易造成稅收的漏洞，也會使一些不法分子利用這些稅收漏洞，明目張膽地逃稅漏稅，造成市場混亂的狀況?！惫逛h說。

“在這些問題的影響下，現(xiàn)實中很多成品油出貨時應(yīng)該帶發(fā)票卻沒有發(fā)票，有的帶的不是生產(chǎn)商自己的發(fā)票。這種稅票上的混亂確實存在。部分煉油企業(yè)得以漏繳稅款，與照章納稅的主營煉廠拉開價格差距。而消費者容易傾向于價格低廉的油品，依法納稅的企業(yè)反而在競爭中敗下陣來。這無疑影響了成品油市場的有序競爭。提出在成品油消費稅監(jiān)管方面的改革很有必要?！狈治鰩熇顝┱f。

規(guī)范開票環(huán)節(jié)

針對成品油消費稅征收管理出現(xiàn)的問題，《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》對成品油發(fā)票的開票環(huán)節(jié)進行了詳細的規(guī)定。

公告提出所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具?！斑@就相當于將成品油消費稅與增值稅掛在一塊了?！惫逛h說。增值稅包含著的眾多信息直接進入國家稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以追蹤成品油經(jīng)營者的產(chǎn)銷情況。比如一個煉油廠，進了多少原油和燃料油，最后賣掉了多少成品油，通過增值稅系統(tǒng)可以連帶查到消費稅的繳納情況。“這樣可以追蹤成品油生產(chǎn)經(jīng)營者的資金流、物流和票流，可以堵住企業(yè)變票、改票、調(diào)和等行為，防止偷稅漏稅?！惫逛h說。

2017年12月18日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》中已經(jīng)規(guī)定，汽油、柴油、燃料油、液化氣、瀝青的發(fā)票名稱前+石油制品;其他化工品，如芳烴、二甲苯、丙烯、MTBE等發(fā)票前面+有機化學(xué)原料或基礎(chǔ)化學(xué)品。開票名稱以及分類更加具體規(guī)范?！蛾P(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》進一步規(guī)定納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊，以及納稅人需要提前申報消費稅的數(shù)量，使得成品油開票系統(tǒng)更為嚴格。

“成品油所有的生產(chǎn)者、經(jīng)銷者必須到稅務(wù)部門去開通成品油發(fā)票開具模塊，通過這個模塊進行專業(yè)化、針對性的管理，相當于對成品油增值稅、消費稅等進行統(tǒng)一管理，使管理模式發(fā)生很大變化?！惫逛h說。

“開通成品油發(fā)票開具模塊試圖從技術(shù)端來規(guī)范市場。以前成品油發(fā)票的開票系統(tǒng)粗放簡陋，沒有規(guī)范的機器開票流程，很多都是手動開票。這就給了人工操作太大的空間?！崩顝┱f。

公告規(guī)定在成品油發(fā)票開具模塊中，要正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼。《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》已經(jīng)在推行商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱?！啊对鲋刀惏l(fā)票管理若干事項的公告》發(fā)布的目的不言而喻，是為成品油消費稅監(jiān)管升級準備的鋪墊?！狈治鰩熇钶x說。

公告還規(guī)定，成品油經(jīng)銷企業(yè)可開具成品油發(fā)票的總量，應(yīng)不大于所對應(yīng)產(chǎn)出及進口的油品總量?！盁o形之中存在多年的變票將會異常困難?！崩钶x說。

由于社會調(diào)油商多數(shù)沒有生產(chǎn)裝置，但外售成品油則需要成品油發(fā)票。由此，變票便應(yīng)運而生。變票所產(chǎn)生的利潤也成為調(diào)油商得以存在的根本。雖然近年來，國家稅務(wù)總局加大了對稅票管理和監(jiān)察的力度，但變票依然有其市場。

“通過公告的規(guī)定，一是從源頭上開發(fā)票的時候就管住，二是通過各個環(huán)節(jié)開票的時候管住，三是通過數(shù)據(jù)的異常進行稽查管住。盡量杜絕成品油經(jīng)營企業(yè)漏稅的行為，讓成品油市場發(fā)展規(guī)范起來。否則會因偷稅漏稅造成大量不正當競爭，造成市場的混亂?！惫逛h說。

“這個公告的最大意義在于杜絕變票等行為，促進市場上與成品油相關(guān)的票據(jù)稅務(wù)流轉(zhuǎn)更加規(guī)范?！崩顝┱f。

調(diào)油商受打擊

“公告的發(fā)布對消費者沒有什么影響，對正規(guī)企業(yè)的影響也有限。受影響和打擊的主要是參與倒票、變票等活動的不正規(guī)企業(yè)以及調(diào)油單位，還有社會上的倒票商?！崩顝┱f，“對以前靠灰色空間掙錢的企業(yè)會產(chǎn)生很大的沖擊，而對正規(guī)經(jīng)營的大型國有企業(yè)來說是極大利好。”

根據(jù)市場反饋，絕大多數(shù)正規(guī)廠家按照公告中的規(guī)定正常運作。“部分煉廠反應(yīng)，由于消費稅申報比對較為嚴格，可能會使得煉廠變名銷售難度加大，但對煉廠整體開票流程影響不大。”分析師王延婷說。

新公告對調(diào)油環(huán)節(jié)影響較為明顯。芳烴、MTBE、LCO、烷基化汽油等產(chǎn)品在開具發(fā)票時已明確標注為有機化學(xué)原料或基礎(chǔ)化學(xué)品，發(fā)票應(yīng)用領(lǐng)域進一步明確。成品油生產(chǎn)商既不能隨意更改商品和服務(wù)稅收分類編碼，也不能虛報成品油發(fā)票數(shù)量，這就使得調(diào)油商取得成品油發(fā)票的難度驟增。

“調(diào)油商大都沒有生產(chǎn)裝置，由化工品轉(zhuǎn)換到成品油開票的難度增加。另外，成品油的生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)分別使用相應(yīng)的成品油發(fā)票開具模塊，并對開票數(shù)量進行限制，調(diào)油商通過其他渠道變票的難度也進一步加大?！蓖跹渔谜f。李彥也指出，成品油消費稅征收管理公告從源頭上很大程度地壓住了不正當成品油發(fā)票流出的問題。

成品油消費稅征收管理公告發(fā)布之后，華南市場反應(yīng)最為明顯。華南地區(qū)汽油票價出現(xiàn)了大幅上漲的情況，一度達到近1100元/噸的高價。

“調(diào)和汽油成本上升，與主營銷售公司汽油價格基本持平，無利潤可言，此種狀態(tài)在以后或?qū)⒊蔀槌B(tài)。”李輝說，“就算是混合芳烴等調(diào)油料暫不征收消費稅，調(diào)油商若想繼續(xù)生存，也無法避開1400～2100元/噸的成品油消費稅。以目前的調(diào)油成本來看，已是處于虧損狀態(tài)，后市發(fā)展更加堪憂?！?/p>

李輝還表示，地方煉廠在成品油消費稅監(jiān)管全面加強中迎來高稅收成本，為贏得利潤，或?qū)⑥D(zhuǎn)嫁至出廠價格。但如此一來，與主營的銷售競爭中優(yōu)勢將不再明顯。

公告真正實施后，調(diào)和油市場上或許會有少量特殊渠道流出的成品油發(fā)票?！暗镆韵橘F，調(diào)油商將難以承受高稅收帶來的壓力，社會調(diào)油商在油品市場發(fā)展中的作用或?qū)⒅饾u消失。部分規(guī)模小、設(shè)備落后、缺乏油源的小煉油廠甚至可能因此被淘汰?！崩顝┱f。

調(diào)油料市場不穩(wěn)

“由于調(diào)油商操作積極性驟減，據(jù)悉已未有大單操作，直接使得一些地區(qū)調(diào)油料市場交投受限?！崩钶x說，“對調(diào)油原料來說，尚且不談乙醇汽油、重整汽油、單產(chǎn)品消費稅等因素的沖擊，僅從需求面上來說，混合芳烴、輕循環(huán)油等調(diào)油料的市場占比也將大幅縮減，進口商近乎停止操作?！?/p>

王延婷指出，隨著調(diào)油商轉(zhuǎn)票難度和成本的大增，進口混芳、LCO等調(diào)油料用于調(diào)和油的優(yōu)勢將減弱，這將在很大程度上影響混芳、LCO的市場需求量，預(yù)計后期該類調(diào)油料進口量或?qū)p少。

除了調(diào)油商之外，地方煉廠也會采購一部分調(diào)油輔料，且大都是帶化工票，但變汽油票的現(xiàn)象非常少?！皩拸S來說，消費稅的平衡問題相對來說比較簡單，短期內(nèi)暫不會影響到該環(huán)節(jié)需求量。但考慮到大部分煉廠已經(jīng)投產(chǎn)或計劃新建重整裝置，重整裝置大量投產(chǎn)后，地方煉廠調(diào)油輔料供應(yīng)基本滿足，對于外購原料需求減少，進口混芳、LCO等市場份額將進一步萎縮?！蓖跹渔谜f。

整體來言，成品油消費稅加強監(jiān)管，有利于維護公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境，而且成品油消費稅市場規(guī)范化是必然趨勢，但對于調(diào)油商和調(diào)油料市場來說是殘酷的?！?018年或成為調(diào)和油市場發(fā)展的分水嶺，夾縫中生存將更加艱難。”李輝說。

推進后續(xù)改革

《關(guān)于成品油消費稅征收管理有關(guān)問題的公告》的發(fā)布，彰顯了對成品油消費稅監(jiān)管的強化?！斑@是在為成品油市場化改革做準備、打基礎(chǔ)，也是在為成品油價格市場化做準備?！惫逛h說，“但不能滿足于此，還得把成品油消費稅整體改革方案同時推進，盡快出臺成品油消費稅改革方案。”

公告中未涉及成品油消費稅中央稅屬性調(diào)整。地方政府可能對煉油企業(yè)、成品油經(jīng)營企業(yè)實行包稅制?！案惆愔坪?，國家的成品油消費稅征收管理辦法規(guī)定得再嚴，地方政府不進行有效監(jiān)管，效果也會大打折扣。”郭焦鋒說，“成品油消費稅中央與地方的關(guān)系問題、分配問題，雖然在這個公告中沒有反映，但這應(yīng)該是未來成品油消費稅改革的方向之一。”行業(yè)內(nèi)將成品油消費稅改成中央和地方共享稅，或者改成地方稅的呼聲已經(jīng)很高。

李彥指出，未來成品油消費稅征收可以更多地利用先進的技術(shù)手段，比如大數(shù)據(jù)、云計算等，讓納稅人繳稅更加便利，也讓稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管更加全面、更加高效。

成品油消費稅征收管理針對的是需要成品油發(fā)票的企業(yè)，而如果生產(chǎn)方和需求方都不要發(fā)票，是監(jiān)管不住的?！安豢煞裾J有這樣的企業(yè)存在。稅務(wù)、工商、公安等部門應(yīng)加大對這類企業(yè)的打擊力度。”郭焦鋒說。

目前來看，成品油市場在不斷規(guī)范。但長期來看，建立統(tǒng)一開放、有序的成品油市場體系，形成公平的市場化的成品油價格形成機制，讓油價回歸到成品油的商品屬性，依舊任重道遠。

（來源：中國石油石化雜志）