成品油消費(fèi)稅新規(guī)出臺后，變票、改票等問題有望從源頭得到杜絕，引發(fā)調(diào)和油市場震動。

2018年元旦假期還未結(jié)束，國家稅務(wù)總局就發(fā)布了2018年第1號公告—《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》，在石油行業(yè)引發(fā)了不小的震動。

這個(gè)公告發(fā)布的目標(biāo)很明確—加強(qiáng)汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油消費(fèi)稅的征收管理，維護(hù)公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境。從公告的各項(xiàng)條款來看，規(guī)定了如何開具成品油發(fā)票，指明了納稅申報(bào)表調(diào)整的主要內(nèi)容、對納稅申報(bào)實(shí)行比對的主要內(nèi)容，以及前后銜接等問題。但敏感的業(yè)內(nèi)人士表示此公告反映的內(nèi)容并非如此簡單。

反映改革方向

“這個(gè)公告反映了兩個(gè)重要方面的改革：一是財(cái)稅體制改革，一是油氣體制改革?！眹鴦?wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所所長助理、研究員郭焦鋒說。

從財(cái)稅體制改革角度來看，黨的十八屆三中全會已明確提出要深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度，十九大更是確定了加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度的財(cái)稅體制改革目標(biāo)。“《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》事實(shí)上主要是配合現(xiàn)代財(cái)稅體制改革的要求。成品油消費(fèi)稅作為消費(fèi)稅中的一個(gè)重要品種，是消費(fèi)稅改革重要的領(lǐng)域。提出這個(gè)公告預(yù)示著我國消費(fèi)稅改革在不斷深入推進(jìn)?！惫逛h說。

從油氣體制改革角度來看，2017年5月，國務(wù)院公布了《關(guān)于深化石油天然氣體制改革的若干意見》，部署了八個(gè)方面的重點(diǎn)改革任務(wù)。改革油氣產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制、有效釋放競爭性環(huán)節(jié)市場活力是其中一個(gè)方面?！俺善酚褪袌龈母飫菰诒匦校善酚拖M(fèi)稅改革是成品油市場改革很重要的一方面。國家稅務(wù)總局發(fā)布這么一個(gè)公告預(yù)示著石油天然氣改革已經(jīng)加快推進(jìn)。”郭焦鋒說。

劍指市場亂象

“不可否認(rèn)的是，目前我國成品油消費(fèi)稅在政策和分管上存在著一些問題?！惫逛h說，“《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》的發(fā)布是改革的需要，更是針對目前成品油消費(fèi)稅出現(xiàn)的問題的必要措施。”

我國的成品油消費(fèi)稅是中央稅，稅收的收入歸中央。對地方來說不僅享受不到這部分稅收，而且由于成品油消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，還要貼出一部分增值稅和增值稅的附加給中央，所以地方上沒有監(jiān)管的積極性。

成品油消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，而不在消費(fèi)等環(huán)節(jié)征收。因此，消費(fèi)稅征管的力度相對比較弱，存在一些不法的成品油生產(chǎn)商、經(jīng)銷商通過變票、換票、改票等手段偷逃消費(fèi)稅的現(xiàn)象?！斑@也變相鼓勵地方政府投資煉油廠。因?yàn)殡m然地方政府獲得不了成品油消費(fèi)稅，但可以形成大量的其他地方稅收，比如增值稅。這就造成很多地方都想建煉油廠的狀況，而我國現(xiàn)在煉油產(chǎn)能已經(jīng)嚴(yán)重過剩。”郭焦鋒說。

成品油消費(fèi)稅征收的范圍比較窄，列舉的征收品目只有七個(gè)，其他可以用于調(diào)油的化工品不征收，而像MTBE等化學(xué)品經(jīng)過簡單調(diào)和后就可以成為汽油或者柴油?！斑@樣就容易造成稅收的漏洞，也會使一些不法分子利用這些稅收漏洞，明目張膽地逃稅漏稅，造成市場混亂的狀況。”郭焦鋒說。

“在這些問題的影響下，現(xiàn)實(shí)中很多成品油出貨時(shí)應(yīng)該帶發(fā)票卻沒有發(fā)票，有的帶的不是生產(chǎn)商自己的發(fā)票。這種稅票上的混亂確實(shí)存在。部分煉油企業(yè)得以漏繳稅款，與照章納稅的主營煉廠拉開價(jià)格差距。而消費(fèi)者容易傾向于價(jià)格低廉的油品，依法納稅的企業(yè)反而在競爭中敗下陣來。這無疑影響了成品油市場的有序競爭。提出在成品油消費(fèi)稅監(jiān)管方面的改革很有必要。”分析師李彥說。

規(guī)范開票環(huán)節(jié)

針對成品油消費(fèi)稅征收管理出現(xiàn)的問題，《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》對成品油發(fā)票的開票環(huán)節(jié)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。

公告提出所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具?！斑@就相當(dāng)于將成品油消費(fèi)稅與增值稅掛在一塊了?！惫逛h說。增值稅包含著的眾多信息直接進(jìn)入國家稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以追蹤成品油經(jīng)營者的產(chǎn)銷情況。比如一個(gè)煉油廠，進(jìn)了多少原油和燃料油，最后賣掉了多少成品油，通過增值稅系統(tǒng)可以連帶查到消費(fèi)稅的繳納情況。“這樣可以追蹤成品油生產(chǎn)經(jīng)營者的資金流、物流和票流，可以堵住企業(yè)變票、改票、調(diào)和等行為，防止偷稅漏稅?！惫逛h說。

2017年12月18日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》中已經(jīng)規(guī)定，汽油、柴油、燃料油、液化氣、瀝青的發(fā)票名稱前+石油制品;其他化工品，如芳烴、二甲苯、丙烯、MTBE等發(fā)票前面+有機(jī)化學(xué)原料或基礎(chǔ)化學(xué)品。開票名稱以及分類更加具體規(guī)范?！蛾P(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》進(jìn)一步規(guī)定納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通成品油發(fā)票開具模塊，以及納稅人需要提前申報(bào)消費(fèi)稅的數(shù)量，使得成品油開票系統(tǒng)更為嚴(yán)格。

“成品油所有的生產(chǎn)者、經(jīng)銷者必須到稅務(wù)部門去開通成品油發(fā)票開具模塊，通過這個(gè)模塊進(jìn)行專業(yè)化、針對性的管理，相當(dāng)于對成品油增值稅、消費(fèi)稅等進(jìn)行統(tǒng)一管理，使管理模式發(fā)生很大變化?！惫逛h說。

“開通成品油發(fā)票開具模塊試圖從技術(shù)端來規(guī)范市場。以前成品油發(fā)票的開票系統(tǒng)粗放簡陋，沒有規(guī)范的機(jī)器開票流程，很多都是手動開票。這就給了人工操作太大的空間。”李彥說。

公告規(guī)定在成品油發(fā)票開具模塊中，要正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼?！蛾P(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》已經(jīng)在推行商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱?！啊对鲋刀惏l(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》發(fā)布的目的不言而喻，是為成品油消費(fèi)稅監(jiān)管升級準(zhǔn)備的鋪墊?！狈治鰩熇钶x說。

公告還規(guī)定，成品油經(jīng)銷企業(yè)可開具成品油發(fā)票的總量，應(yīng)不大于所對應(yīng)產(chǎn)出及進(jìn)口的油品總量?！盁o形之中存在多年的變票將會異常困難?！崩钶x說。

由于社會調(diào)油商多數(shù)沒有生產(chǎn)裝置，但外售成品油則需要成品油發(fā)票。由此，變票便應(yīng)運(yùn)而生。變票所產(chǎn)生的利潤也成為調(diào)油商得以存在的根本。雖然近年來，國家稅務(wù)總局加大了對稅票管理和監(jiān)察的力度，但變票依然有其市場。

“通過公告的規(guī)定，一是從源頭上開發(fā)票的時(shí)候就管住，二是通過各個(gè)環(huán)節(jié)開票的時(shí)候管住，三是通過數(shù)據(jù)的異常進(jìn)行稽查管住。盡量杜絕成品油經(jīng)營企業(yè)漏稅的行為，讓成品油市場發(fā)展規(guī)范起來。否則會因偷稅漏稅造成大量不正當(dāng)競爭，造成市場的混亂?！惫逛h說。

“這個(gè)公告的最大意義在于杜絕變票等行為，促進(jìn)市場上與成品油相關(guān)的票據(jù)稅務(wù)流轉(zhuǎn)更加規(guī)范?！崩顝┱f。

調(diào)油商受打擊

“公告的發(fā)布對消費(fèi)者沒有什么影響，對正規(guī)企業(yè)的影響也有限。受影響和打擊的主要是參與倒票、變票等活動的不正規(guī)企業(yè)以及調(diào)油單位，還有社會上的倒票商?！崩顝┱f，“對以前靠灰色空間掙錢的企業(yè)會產(chǎn)生很大的沖擊，而對正規(guī)經(jīng)營的大型國有企業(yè)來說是極大利好?！?/p>

根據(jù)市場反饋，絕大多數(shù)正規(guī)廠家按照公告中的規(guī)定正常運(yùn)作?！安糠譄拸S反應(yīng)，由于消費(fèi)稅申報(bào)比對較為嚴(yán)格，可能會使得煉廠變名銷售難度加大，但對煉廠整體開票流程影響不大?！狈治鰩熗跹渔谜f。

新公告對調(diào)油環(huán)節(jié)影響較為明顯。芳烴、MTBE、LCO、烷基化汽油等產(chǎn)品在開具發(fā)票時(shí)已明確標(biāo)注為有機(jī)化學(xué)原料或基礎(chǔ)化學(xué)品，發(fā)票應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步明確。成品油生產(chǎn)商既不能隨意更改商品和服務(wù)稅收分類編碼，也不能虛報(bào)成品油發(fā)票數(shù)量，這就使得調(diào)油商取得成品油發(fā)票的難度驟增。

“調(diào)油商大都沒有生產(chǎn)裝置，由化工品轉(zhuǎn)換到成品油開票的難度增加。另外，成品油的生產(chǎn)和經(jīng)銷企業(yè)分別使用相應(yīng)的成品油發(fā)票開具模塊，并對開票數(shù)量進(jìn)行限制，調(diào)油商通過其他渠道變票的難度也進(jìn)一步加大?！蓖跹渔谜f。李彥也指出，成品油消費(fèi)稅征收管理公告從源頭上很大程度地壓住了不正當(dāng)成品油發(fā)票流出的問題。

成品油消費(fèi)稅征收管理公告發(fā)布之后，華南市場反應(yīng)最為明顯。華南地區(qū)汽油票價(jià)出現(xiàn)了大幅上漲的情況，一度達(dá)到近1100元/噸的高價(jià)。

“調(diào)和汽油成本上升，與主營銷售公司汽油價(jià)格基本持平，無利潤可言，此種狀態(tài)在以后或?qū)⒊蔀槌B(tài)。”李輝說，“就算是混合芳烴等調(diào)油料暫不征收消費(fèi)稅，調(diào)油商若想繼續(xù)生存，也無法避開1400～2100元/噸的成品油消費(fèi)稅。以目前的調(diào)油成本來看，已是處于虧損狀態(tài)，后市發(fā)展更加堪憂?！?/p>

李輝還表示，地方煉廠在成品油消費(fèi)稅監(jiān)管全面加強(qiáng)中迎來高稅收成本，為贏得利潤，或?qū)⑥D(zhuǎn)嫁至出廠價(jià)格。但如此一來，與主營的銷售競爭中優(yōu)勢將不再明顯。

公告真正實(shí)施后，調(diào)和油市場上或許會有少量特殊渠道流出的成品油發(fā)票?！暗镆韵橘F，調(diào)油商將難以承受高稅收帶來的壓力，社會調(diào)油商在油品市場發(fā)展中的作用或?qū)⒅饾u消失。部分規(guī)模小、設(shè)備落后、缺乏油源的小煉油廠甚至可能因此被淘汰。”李彥說。

調(diào)油料市場不穩(wěn)

“由于調(diào)油商操作積極性驟減，據(jù)悉已未有大單操作，直接使得一些地區(qū)調(diào)油料市場交投受限?！崩钶x說，“對調(diào)油原料來說，尚且不談乙醇汽油、重整汽油、單產(chǎn)品消費(fèi)稅等因素的沖擊，僅從需求面上來說，混合芳烴、輕循環(huán)油等調(diào)油料的市場占比也將大幅縮減，進(jìn)口商近乎停止操作?！?/p>

王延婷指出，隨著調(diào)油商轉(zhuǎn)票難度和成本的大增，進(jìn)口混芳、LCO等調(diào)油料用于調(diào)和油的優(yōu)勢將減弱，這將在很大程度上影響混芳、LCO的市場需求量，預(yù)計(jì)后期該類調(diào)油料進(jìn)口量或?qū)p少。

除了調(diào)油商之外，地方煉廠也會采購一部分調(diào)油輔料，且大都是帶化工票，但變汽油票的現(xiàn)象非常少?！皩拸S來說，消費(fèi)稅的平衡問題相對來說比較簡單，短期內(nèi)暫不會影響到該環(huán)節(jié)需求量。但考慮到大部分煉廠已經(jīng)投產(chǎn)或計(jì)劃新建重整裝置，重整裝置大量投產(chǎn)后，地方煉廠調(diào)油輔料供應(yīng)基本滿足，對于外購原料需求減少，進(jìn)口混芳、LCO等市場份額將進(jìn)一步萎縮。”王延婷說。

整體來言，成品油消費(fèi)稅加強(qiáng)監(jiān)管，有利于維護(hù)公平的稅收秩序，營造良好營商環(huán)境，而且成品油消費(fèi)稅市場規(guī)范化是必然趨勢，但對于調(diào)油商和調(diào)油料市場來說是殘酷的?！?018年或成為調(diào)和油市場發(fā)展的分水嶺，夾縫中生存將更加艱難。”李輝說。

推進(jìn)后續(xù)改革

《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的公告》的發(fā)布，彰顯了對成品油消費(fèi)稅監(jiān)管的強(qiáng)化?！斑@是在為成品油市場化改革做準(zhǔn)備、打基礎(chǔ)，也是在為成品油價(jià)格市場化做準(zhǔn)備?！惫逛h說，“但不能滿足于此，還得把成品油消費(fèi)稅整體改革方案同時(shí)推進(jìn)，盡快出臺成品油消費(fèi)稅改革方案?！?/p>

公告中未涉及成品油消費(fèi)稅中央稅屬性調(diào)整。地方政府可能對煉油企業(yè)、成品油經(jīng)營企業(yè)實(shí)行包稅制?！案惆愔坪?，國家的成品油消費(fèi)稅征收管理辦法規(guī)定得再嚴(yán)，地方政府不進(jìn)行有效監(jiān)管，效果也會大打折扣?！惫逛h說，“成品油消費(fèi)稅中央與地方的關(guān)系問題、分配問題，雖然在這個(gè)公告中沒有反映，但這應(yīng)該是未來成品油消費(fèi)稅改革的方向之一?！毙袠I(yè)內(nèi)將成品油消費(fèi)稅改成中央和地方共享稅，或者改成地方稅的呼聲已經(jīng)很高。

李彥指出，未來成品油消費(fèi)稅征收可以更多地利用先進(jìn)的技術(shù)手段，比如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等，讓納稅人繳稅更加便利，也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管更加全面、更加高效。

成品油消費(fèi)稅征收管理針對的是需要成品油發(fā)票的企業(yè)，而如果生產(chǎn)方和需求方都不要發(fā)票，是監(jiān)管不住的?！安豢煞裾J(rèn)有這樣的企業(yè)存在。稅務(wù)、工商、公安等部門應(yīng)加大對這類企業(yè)的打擊力度?！惫逛h說。

目前來看，成品油市場在不斷規(guī)范。但長期來看，建立統(tǒng)一開放、有序的成品油市場體系，形成公平的市場化的成品油價(jià)格形成機(jī)制，讓油價(jià)回歸到成品油的商品屬性，依舊任重道遠(yuǎn)。

（來源：中國石油石化雜志）